价税分离法消除增值税影响报价可比性

1.价税分离法的核心是以不含税价作为可比价格。

例如，采购一批货物，小规模纳税人与一般纳税人的报价同是100万元，小规模纳税人报价中的增值税额不可抵扣，成本是100万元，一般纳税人的税率17%，可抵扣14.53万元的进项税额，成本是85.47万元，价税分离后招标人很容易根据成本选择一般纳税人。实务中价税分离法常见的具体做法有：要求投标人在报价中明确投标总价、不含税价、税率，评审时以不含税价计算价格得分；或者在预算限价、投标报价、价格评审时按照不含税口径，在招标文件中预估税率，中标后将可抵扣的增值税直接计入签约的合同总价；又或者要求投标报价统一含税或不含税价，但是规定中标人需按招标人指定的最高税率开具增值税专用发票等。

2.价税分离法的原理。

对于一般纳税人的招标人而言，在其经营活动中，既会发生销售业务，又会发生购买业务，因此，招标人都会收取的销项税额和支付的进项税额，增值税的核心就是用收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为招标人实际应缴纳的增值税税额。价税分离法认为，会计准则要求以不含税价对采购成本进行核算，进项税额作为价外税不计入招标人的成本，投标人报价中的增值税作为招标人的进项税额抵扣以后，结果未造成招标人现金流出，因此，不含税价用于报价比较或价格评审具有可比性。

3.价税分离法的缺陷。

不含税价是成本的主要组成部分，价税分离法以不含税价作为可比价格，本意是试图以成本为可比因素进行比价。但是，除了缴纳增值税会影响成本，还有一些需要缴纳的税费是由增值税引起的，包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，这些附加税费以实际缴纳的增值税为基础计算缴纳。此外，少缴增值税导致所得税费用的增加，也都会造成招标人的现金流出，价税分离法并未对这些成本影响因素加以考虑，因此，不含税价的可比性无疑会大打折扣。